WIKI: § 4 Nr. 21 UStG – Bildungsleistungen

Umsatzsteuerbefreiung für Unterricht, Aus-/Fortbildung und Umschulung – kompakt mit Beispielen, Matrix und Übergangsregeln.

TL;DR

Befreit: Leistungen, die unmittelbar dem Schul-/Hochschul-/Aus-/Fortbildungs- oder Umschulungszweck dienen.
Privatlehrer als eigener Tatbestand (natürliche Person, eigenverantwortlich).
Digital: Live-Unterricht begünstigt; reine On-Demand-Videos i. d. R. nicht befreit.
Freizeitangebote (Hobby/Sport/Yoga etc.) meist steuerpflichtig.
Fahrschule: Berufsklassen (C/CE/D …) begünstigt; Klasse B nicht.
Übergang: Neuregelung ab 01.01.2025; Nichtbeanstandung alter Praxis bis 31.12.2027.

Vergleich – alt vs. neu

Gilt ab 01.01.2025. Abweichende Alt-Praxis wird bis 31.12.2027 nicht beanstandet.

Aspekt	Bis 31.12.2024	Ab 01.01.2025
Grundlage	§ 4 Nr. 21 a bb UStG (alt)	JStG 2024 + BMF-Schr. 24.10.2025
Begünstigte Leistungen	Schulen, Hochschulen, VHS …	Alle Einrichtungen mit unmittelbarem Bildungszweck
Privatlehrer	teils mit Anerkennung	eigener Befreiungstatbestand (natürliche Person)
Digitale Formen	uneinheitlich	Live-Unterricht begünstigt; On-Demand i. d. R. nicht
Freizeit	teils unklar	klar steuerpflichtig (Hobby/Sport etc.)
Übergang	–	Nichtbeanstandung bis 31.12.2027

Checkliste für Anbieter

A) Einordnung

Unterricht/Aus-/Fortbildung/Umschulung?
Unmittelbarer Bildungszweck (kein Freizeitangebot)?
Einrichtung oder Privatlehrer (natürliche Person)?

B) Nachweise

Kursbeschreibung, Lernziel, Lehrplan
Vertrag/Teilnahmebestätigung
ggf. Bescheinigung Landesbehörde / Trägerzulassung

C) Rechnung & Buchhaltung

Text: „umsatzsteuerfrei nach § 4 Nr. 21 UStG“
Eigenes Erlöskonto „§ 4 Nr. 21“
Mischprogramme sauber aufteilen

Praxisbeispiele – Einordnung

Beispiel	Status	Hinweis
Private Musikschule (Lehrplan/Prüfungen)	befreit	Bildungszweck klar
Abendkurs Gitarre (Hobby)	steuerpflichtig	Freizeit
Online-Mathe-Nachhilfe (live)	befreit	Unterrichtscharakter
Yoga/Entspannung	steuerpflichtig	Freizeit
Fahrschule C/CE/D …	befreit	berufsbildend
Fahrschule B	steuerpflichtig	kein Schul-/Hochschulunterricht
E-Learning On-Demand	Einzelfall	nur mit Unterrichtsstruktur
Privatlehrer (1:1/Gruppe)	befreit	natürliche Person, eigenverantw.

Befreiungs-Matrix

Schul-/Hochschulunterricht → befreit
Aus-/Fortbildung, Umschulung → befreit
Live-Online-Unterricht → befreit
On-Demand-Videos → steuerpflichtig (ohne Unterrichtsstruktur)
Privatlehrer (natürliche Person) → befreit
Lehrmaterial/Verpflegung → nur als Nebenleistung

Nachweis & Übergangsregel

Nachweis über Bescheinigung/Trägerzulassung oder gleichwertige Belege (je Fall).
Vor 2025 erteilte Bescheinigungen bleiben als Nachweis verwertbar (Details im BMF-Schreiben).
Nichtbeanstandung abweichender Alt-Praxis bis 31.12.2027.

Empfehlung: Prozesse und Rechnungstexte jetzt auf die neue Linie umstellen; Übergangszeit für Doku nutzen.

FAQ

Ist ein reiner Videokurs steuerfrei?

In der Regel nein – es fehlt der Unterrichtscharakter (Interaktion/Betreuung).

Wer gilt als Privatlehrer?

Nur natürliche Personen, die Unterricht persönlich und eigenverantwortlich erteilen (keine schulähnliche Organisation).

Wie mit Mischprogrammen (z. B. Sprachreise)?

Leistungen aufteilen und dokumentieren (Bildung vs. Reisebestandteile); nur eng verbundene Nebenleistungen begünstigt.

Quelle & Hinweis

Basis: BMF-Schreiben vom 24.10.2025 zur Neufassung § 4 Nr. 21 UStG (JStG 2024). Diese Übersicht dient der Orientierung und ersetzt keine Einzelfallprüfung.

Stand: 11/2025