BMF-Schreiben 24.10.2025 – § 4 Nr. 21 UStG (Marcus-Style)

BMF-Schreiben vom 24.10.2025 – Neufassung des § 4 Nr. 21 UStG

Umsatzsteuerbefreiung für unmittelbar dem Schul- und Bildungszweck dienende Leistungen – „Marcus-Style“ Praxis-Wiki

0️⃣ TL;DR Was hat sich geändert?

Kernpunkte

§ 4 Nr. 21 UStG neu ausgerichtet: Schul-, Hochschul-, Aus-, Fortbildung, Umschulung.
Privatlehrer als eigener Befreiungstatbestand (4.21.8 UStAE-neu).
Digital: interaktive Live-Streams befreit; reine On-Demand-Videos nicht.
Freizeit klar abgegrenzt: Yoga, Hobbykurse, Sport idR steuerpflichtig.
Fahrschule: Klassen C/CE/D/… (Beruf) begünstigt; Klasse B nicht.

Geltung & Übergang

Gilt für Umsätze ab 01.01.2025.
Nichtbeanstandung abweichender Alt-Praxis bis 31.12.2027.
Vor 2025 erteilte Bescheinigungen: weiterhin als Nachweis anerkennbar (Details im Schreiben).

✅ befreit
❌ steuerpflichtig
⚠️ Einzelfall

1️⃣ Vergleich – alt vs. neu Quick-Overview

Geltung: Grundsätze ab 01.01.2025; Nichtbeanstandung alter Praxis bis 31.12.2027.

Aspekt	Bis 31.12.2024 (alt)	Ab 01.01.2025 (neu)
Gesetzesgrundlage	§ 4 Nr. 21 Buchst. a bb UStG	JStG 2024 + BMF 24.10.2025
Befreit sind	Schulen, Hochschulen, VHS …	Alle Einrichtungen mit unmittelbarem Bildungszweck
Privatlehrer	nur mit staatl. Anerkennung	eigene Befreiungsnorm (Schul-/Hochschulunterricht)
Bescheinigung	zwingend	erleichtert – Nachweis auch anderweitig möglich
Digitale Leistungen	unklar	Live-Unterricht befreit; On-Demand nicht
Freizeitunterricht	teils befreit	i. d. R. steuerpflichtig
Übergang	–	Alt-Praxis bis 31.12.2027 möglich

2️⃣ Checkliste für Anbieter Praxis-Check

A. Prüfung der Steuerbefreiung

Unterricht i. S. v. § 4 Nr. 21 UStG (Schul-/Hochschul-/Aus-/Fortbildung/Umschulung)?
Staatliche Anerkennung/Bildungsauftrag vorhanden (falls benötigt)?
Unmittelbarer Bildungszweck (kein Freizeitangebot)?
Lernziel/Leistungsnachweis/Curriculum dokumentiert?

B. Dokumentation

Unterrichtsbeschreibung (Inhalt, Zielgruppe, Lernziel)
Vertrag/Teilnahmebestätigung
ggf. Bescheinigung Landesbehörde
Dozentenvertrag/Kursplan/Nachweise

C. Umsatzsteuer

Steuersatz sauber abgeleitet (befreit vs. 19 %)
Rechnungsangabe: „umsatzsteuerfrei nach § 4 Nr. 21 UStG“
Buchungs-/Kontierung (eigenes Erlöskonto „§ 4 Nr. 21 UStG“) eingerichtet
Übergangsregel bis 31.12.2027 berücksichtigt

3️⃣ Praxisbeispiele & Bewertung Einordnung

Beispiel	Bewertung	Kommentar
Private Musikschule (Lehrplan, Prüfungen)	✅ steuerfrei	Bildungszweck klar
Abendkurs Gitarre (Hobby)	❌ steuerpflichtig	Freizeit
Online-Mathe-Nachhilfe (live)	✅	Unterrichtscharakter
Yoga-Kurs Entspannung	❌	Freizeit
Fahrschule Klasse C/CE/D …	✅	berufsbildend
Fahrschule Klasse B	❌	kein Schul-/Hochschulunterricht
E-Learning: Videos on demand	⚠️	nur befreit bei Unterrichtsstruktur/Prüfung
Freier Dozent an Berufsschule	✅	§ 4 Nr. 21 Buchst. b UStG
Privatlehrer (1:1/Gruppe, eigenverantw.)	✅	§ 4 Nr. 21 Buchst. c UStG

4️⃣ Rechtsprechung – Quick-Map BFH/EuGH

Schul-/Hochschulunterricht

Begriff: breites, integriertes Bildungssystem; Stufen/Lehrplan.
Nachhilfe/Hausaufgabenhilfe als Vertiefung umfasst.
Supervisionen: möglich (bei Bezug/Struktur).

Digitale Formen

Live-Stream = befreit (Unterrichtscharakter).
Reines Streaming/Übungen mit Auto-Feedback = nicht befreit.

Freizeit & Spezialunterricht

Fahrschule B, Schwimmen, Reiten, Kampfsport, Yoga idR nicht Schul-/Hochschulunterricht.
Berufsbezogene Schulungen (z. B. C/CE/D, Ortskunde, Integrations-/Berufssprachkurse) = befreit.

Privatlehrer

Nur natürliche Personen; persönlich, für eigene Rechnung/Verantwortung.
Keine „Schulstruktur“ (Personal, Räume, Regelbetrieb) → sonst § 4 Nr. 21 a.

Die Urteile sind im BMF-Schreiben zusammengefasst; viele mit Anwendungsvorgaben bzw. Übergängen bis 31.12.2027.

5️⃣ Befreiungs-Matrix Was ist steuerfrei?

Leistung	Status	Hinweis
Schulunterricht / Hochschulunterricht	✅	integriertes System, Lehrplan, Stufen
Ausbildung / Fortbildung / Umschulung	✅	berufsbildend; direkter/konkreter Eignungsbezug genügt
Live-Online-Unterricht	✅	Unterrichtscharakter/Interaktivität
On-Demand-Videos/Automatik-Übungen	❌	keine Befreiung ohne Unterrichtsstruktur
Fahrschule C/CE/D/…	✅	berufsbildend; B bleibt steuerpflichtig
Integrations-/Berufssprachkurse	✅	zugelassene Träger gelten als Einrichtung
Lehr-/Lernmaterial separat	⚠️	nur als eng verbundener Umsatz/Nebenleistung
Verpflegung/Unterbringung	⚠️	grundsätzlich nicht unmittelbar; ggf. § 4 Nr. 23 UStG
Privatlehrer (natürliche Person)	✅	eigene Verantwortung/Rechnung; keine Schulstruktur

6️⃣ Nachweis & Bescheinigungen So gehst du vor

Einordnung: Fällt Leistung unter Unterricht/Aus-/Fortbildung/Umschulung?
Einrichtung: ÖffR, Ersatzschule, Ergänzungsschule/sonstige Bildungseinrichtung oder Privatlehrer?
Bescheinigung prüfen/beantragen (Landesbehörde) – entfällt bei bestimmten ÖffR/Ersatzschulen/hochschulischen Einrichtungen.
Unterlagen: Lehrplan, Qualifikation, Kursbeschreibung, Vertrag/Teilnahme, ggf. Dozentenliste.
Bestätigung für freie Dozenten (§ 4 Nr. 21 b): Einrichtung bestätigt Tätigkeit im begünstigten Bereich.

Vor 2025 ausgestellte Bescheinigungen werden als Nachweis anerkannt; Details und Spezialfälle siehe BMF-Schreiben (Abschnitt „Anwendungsregelungen“).

7️⃣ Textbausteine für Rechnung & Verträge Sofort nutzbar

Rechnungshinweis

„Umsatzsteuerfreie Bildungsleistung nach § 4 Nr. 21 UStG (n. F.).“

Optional: „Nachweis durch Bescheinigung der zuständigen Landesbehörde/Trägerzulassung – liegt vor.“

Vertrag/AGB

Leistungsgegenstand mit Lernziel & Unterrichtsform (Präsenz/Live-Online).
Prüfungen/Leistungsnachweise (falls vorhanden) benennen.
Hinweis auf steuerfreie Einordnung nach § 4 Nr. 21 UStG.

8️⃣ Buchhaltung & DATEV Praxis

Erlöskonto: eigenes Konto „Erlöse steuerfrei § 4 Nr. 21 UStG“ anlegen (Kontonummer je Mandant/Software).
Steuerkennzeichen: „steuerfrei nach § 4“ (nicht 0 %-Steuersatz) verwenden.
Trennung: Freizeit/sonstige steuerpflichtige Umsätze separat kontieren (Transparenz für Prüfung).
Belege: Bescheinigung/Bestätigungen digital am Beleg referenzieren.

Tipp: Bei Mischprogrammen (z. B. Sprachreise) saubere Leistungsaufteilung dokumentieren (Bildung vs. Reisebestandteile).

9️⃣ FAQ Kurz & knapp

Ist ein reiner Videokurs steuerfrei?
In der Regel nein. Es fehlt der Unterrichtscharakter (Interaktivität/Betreuung).

Privatlehrer mit Aushilfs-Dozenten?
Achtung: Schulähnliche Struktur → nicht mehr „Privatlehrer“ i. S. d. Gesetzes; ggf. § 4 Nr. 21 a.

Fahrschule Klasse B?
Kein Schul-/Hochschulunterricht; bleibt steuerpflichtig (Ausnahme: spezielle berufsbezogene Klassen C/CE/D/… befreit).

Lehrmaterialien?
Nur als eng verbundene Umsätze/Nebenleistungen befreit; sonst steuerpflichtig.

🔟 UStAE – neue Gliederung 4.21.x Orientierung

4.21.1 Unmittelbar dem Schul- und Bildungszweck dienende Leistungen
4.21.2 Nicht unmittelbar dem Bildungszweck dienende Leistungen
4.21.3 Einrichtungen des öffentlichen Rechts
4.21.4 Ersatzschulen
4.21.5 Ergänzungsschulen/andere allgemein- oder berufsbildende Einrichtungen
4.21.6 Unterricht durch selbständige Lehrer an Schulen/Hochschulen
4.21.7 Bescheinigungsverfahren
4.21.8 Privatlehrer

1️⃣1️⃣ Timeline & Übergangsregel Fristen

Datum	Ereignis/Anwendung
01.01.2025	Neufassung § 4 Nr. 21 UStG gilt
bis 31.12.2027	Nichtbeanstandung abweichender Alt-Praxis möglich (Details beachten)
ab 01.01.2028	Übergangsphase beendet; neue Linie vollumfänglich maßgeblich

Praktisch: Prozesse/Belegtexte jetzt auf die neue Logik umstellen und die Übergangszeit für Schulung & Doku nutzen.

📚 Quelle & Hinweis Dokument

Basis: BMF-Schreiben vom 24.10.2025 – Anpassung UStAE zu § 4 Nr. 21 UStG (JStG 2024). Diese Seite dient der internen Orientierung und ersetzt keine Rechtsberatung.